差额征税原来是业务税的政谋划定，即纳税人以取得的全部价款和价外用度扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的发卖额来打算税款的计税方法。营改增后，支付给其他纳税人的支出应按照规定打算进项税额，从销项税额中抵扣。但由于原业务税差额征税扣除范围较广，差额征税在营改增后的多个行业中都还有所保留。
接下来
01
案例一：金融商品转让
2017年1月，A公司购入B公司（上市公司）股票10000股，每股成交价10元，另支付干系手续费2000元。2017年5月，A公司以每股15元的价格转让股票5000股。那么，A公司转让股票该当如何缴纳增值税呢？
政策指路：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开业务税改征增值税试点的关照》（财税〔2016〕36号）的规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为发卖额。
A公司应缴纳的增值税为：
（15-10）5000÷（1+6%）6%=1415.09（元）
注：购入股票支付的干系手续费不计入买入价，打算金融商品转让发卖额时不可扣除。
02
案例二：旅游做事
某旅游公司为增值税一样平常纳税人，2017年5月取得不含税旅游收入100万元，支付住宿费、交通费、签证费、门票费共计40万元，支付给其他接团旅游企业的旅游用度20万元，上述支出均取得了普通发票。那么如何确定该旅游公司的计税发卖额呢？
政策指路：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开业务税改征增值税试点的关照》（财税〔2016〕36号）的规定，试点纳税人供应旅游做事，可以选择以取得的全部价款和价外用度，扣除向旅游做事购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游用度后的余额为发卖额。
如果该纳税人选择差额征税，则计税发卖额为：100-40-20=40（万元）
如果该纳税人不选择差额征税，就要按照取得的全部价款和价外用度确定发卖额，则计税发卖额为100万元。
03
案例三：建筑做事
某建筑公司A为增值税一样平常纳税人，2017年8月1日承接A工程项目，采取大略单纯方法计税。项目落成后，取得不含税发卖收入100万元，个中30万元的工程分包给另一建筑公司B。叨教建筑公司A这笔业务如何缴纳增值税？
政策指路：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开业务税改征增值税试点的关照》（财税〔2016〕36号）的规定，试点纳税人供应建筑做事适用大略单纯计税方法的，以取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额为发卖额。
由于建筑公司A采取大略单纯方法计税，应按照差额确定发卖额，以3%的征收率打算应纳税额：
（100-30）3%=2.1（万元）
但如果该建筑公司A采取一样平常方法计税，应以取得的全部价款和价外用度为发卖额打算应纳税额，不得差额确定发卖额，即应纳税额为：
10010%=10（万元）（备注：2018年5月1日后税率由11%调为10%）
接下来
1、金融商品转让
金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为发卖额。
——《财政部 国家税务总局关于全面推开业务税改征增值税试点的关照》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（三）项第3点
2、经纪代理做事
以取得的全部价款和价外用度，扣除向委托方收取并代为支付确当局性基金或者行政奇迹性收费后的余额为发卖额。
——《财政部 国家税务总局关于全面推开业务税改征增值税试点的关照》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（三）项第4点
3、融资租赁和融资性售后回租业务。
（1）经公民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，供应融资租赁做事，以取得的全部价款和价外用度，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和公民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为发卖额。
（2）经公民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，供应融资性售后回租做事，以取得的全部价款和价外用度（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和公民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为发卖额。
（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租条约，在条约到期前供应的有形动产融资性售后回租做事，可连续按照有形动产融资租赁做事缴纳增值税。
连续按照有形动产融资租赁做事缴纳增值税的试点纳税人,经公民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租条约，在条约到期前供应的有形动产融资性售后回租做事，可以选择以下方法之一打算发卖额：
①以向承租方收取的全部价款和价外用度，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和公民币借款利息）、发行债券利息后的余额为发卖额。
纳税人供应有形动产融资性售后回租做事，打算当期发卖额时可以扣除的价款本金，为书面条约约定确当期应该收取的本金。无书面条约或者书面条约没有约定的，为当期实际收取的本金。
试点纳税人供应有形动产融资性售后回租做事，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
②以向承租方收取的全部价款和价外用度，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和公民币借款利息）、发行债券利息后的余额为发卖额。
（4）做生意务部授权的省级商务主管部门和国家经济技能开拓区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收成本达到1.7亿元的，从达到标准确当月起按照上述第（1）、（2）、（3）点规定实行；2016年5月1日后实收成本未达到1.7亿元但注书籍钱达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）点规定实行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第（1）、（2）、（3）点规定实行。
——《财政部 国家税务总局关于全面推开业务税改征增值税试点的关照》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（三）项第5点
4、航空运输企业
航空运输企业的发卖额，不包括代收的机场培植费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
——《财政部 国家税务总局关于全面推开业务税改征增值税试点的关照》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（三）项第6点
5、一样平常纳税人供应客运场站做事
试点纳税人中的一样平常纳税人供应客运场站做事，以其取得的全部价款和价外用度，扣除支付给承运方运费后的余额为发卖额。
——《财政部 国家税务总局关于全面推开业务税改征增值税试点的关照》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（三）项第7点
6、旅游做事
纳税人供应旅游做事，可以选择以取得的全部价款和价外用度，扣除向旅游做事购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游用度后的余额为发卖额。
——《财政部 国家税务总局关于全面推开业务税改征增值税试点的关照》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（三）项第8点
7、建筑做事
纳税人供应建筑做事适用大略单纯计税方法的，以取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额为发卖额。
——《财政部 国家税务总局关于全面推开业务税改征增值税试点的关照》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（三）项第9点
8、房地产开拓企业发卖房地产项目
房地产开拓企业中的一样平常纳税人发卖其开拓的房地产项目（选择大略单纯计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外用度，扣除受让地皮时向政府部门支付的地皮价款后的余额为发卖额。
房地产老项目，是指《建筑工程施工容许证》注明的条约开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。
——《财政部 国家税务总局关于全面推开业务税改征增值税试点的关照》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（三）项第10点
9、发卖不动产
（1）一样平常纳税人发卖其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用大略单纯计税方法，以取得的全部价款和价外用度减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为发卖额，按照5%的征收率打算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税报告。
（2）一样平常纳税人发卖其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一样平常计税方法，以取得的全部价款和价外用度为发卖额打算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外用度减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税报告。
（3）小规模纳税人发卖其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户发卖购买的住房和其他个人发卖不动产），应以取得的全部价款和价外用度减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为发卖额，按照5%的征收率打算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税报告。
（4）其他个人发卖其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外用度减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为发卖额，按照5%的征收率打算应纳税额。
（5）仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市：个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外发卖的，以发卖收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税。
——《财政部 国家税务总局关于全面推开业务税改征增值税试点的关照》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（八）项/附件3第五条
10、劳务叮嘱消磨做事
一样平常纳税人供应劳务叮嘱消磨做事，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外用度，扣除代用工单位支付给劳务叮嘱消磨员工的人为、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为发卖额，按照大略单纯计税方法依5%的征收率打算缴纳增值税。
小规模纳税人供应劳务叮嘱消磨做事，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外用度，扣除代用工单位支付给劳务叮嘱消磨员工的人为、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为发卖额，按照大略单纯计税方法依5%的征收率打算缴纳增值税。
——《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务叮嘱消磨做事、收费公路通畅费抵扣等政策的关照》（财税〔2016〕47号）第一条
11、人力资源外经办事
纳税人供应人力资源外经办事，按照经纪代理做事缴纳增值税，其发卖额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的人为和代理缴纳的社会保险、住房公积金。
——《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务叮嘱消磨做事、收费公路通畅费抵扣等政策的关照》（财税〔2016〕47号）第三条第（一）项
12、转让2016年4月30日前取得的地皮利用权
纳税人转让2016年4月30日前取得的地皮利用权，可以选择适用大略单纯计税方法，以取得的全部价款和价外用度减去取得该地皮利用权的原价后的余额为发卖额，按照5%的征收率打算缴纳增值税。
——《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务叮嘱消磨做事、收费公路通畅费抵扣等政策的关照》（财税〔2016〕47号）第三条第（二）项
13、安全保护做事
纳税人供应安全保护做事，比照劳务叮嘱消磨做事政策实行。
——《关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教诲等政策的关照》（财税〔2016〕68号》第四条
14、物业管理做事中收取的自来水水费
供应物业管理做事的纳税人，向做事接管方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为发卖额，按照大略单纯计税方法依3%的征收率打算缴纳增值税。
——《国家税务总局关于物业管理做事中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）
15、电信企业为公益性机构接管捐款
中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接管捐款，以其取得的全部价款和价外用度，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为发卖额。
——《财政部 国家税务总局关于业务税改征增值税试点多少政策的关照》（财税〔2016〕39号）第一条
16、中国证券登记结算公司
中国证券登记结算公司的发卖额，不包括以下资金项目：按规定提取的证券结算风险基金；代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息；结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。
——《财政部 国家税务总局关于业务税改征增值税试点多少政策的关照》（财税〔2016〕39号）第二条
17、教辅单位为境外单位供应境内考试做事
境外单位通过教诲部考试中央及其直属单位在境内开展考试，教诲部考试中央及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为发卖额，按供应“教诲赞助做事”缴纳增值税。
——《国家税务总局关于在境外供应建筑做事等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）第六条
18、签证代理做事
纳税人供应签证代理做事，以取得的全部价款和价外用度，扣除向做事接管方收取并代为支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费、认证费后的余额为发卖额。
——《国家税务总局关于在境外供应建筑做事等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）第七条
19、代理入口做事
纳税人代理入口按规定免征入口增值税的货色，其发卖额不包括向委托方收取并代为支付的货款。
——《国家税务总局关于在境外供应建筑做事等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）第八条
20、境外航段机票代理做事
航空运输发卖代理企业供应境外航段机票代理做事，以取得的全部价款和价外用度，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和干系用度后的余额为发卖额。
——《财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的关照》（财税〔2017〕90号）第三条
